Стівен Сілбігер - МВА за 10 днів

Міжнародного інституту корпоративного управління при Єльському університеті 2005 року опинився в епіцентрі скандалу, що стосувався його службових витрат.

Обвал ринку високоризикових іпотек 2008 року виявився етичним провалом рейтингових агентств, іпотечних брокерів, банкірів, інвесторів та власників нерухомості. У відповідь Конгрес 2010 року прийняв Закон Додда-Френка про реформування Уолл-Стрит і захист споживачів (Dodd-Frank Wall Street Reform and Consumer Protection Act). МВА повинні усвідомлювати, в якому етичному середовищі вони працюють та які середовища допомагають створювати.

ГОЛОВНІ ІДЕЇ ТЕМИ «ЕТИКА»

Соціальна відповідальність бізнесу — концепція про те, що компанії відповідають не лише перед своїми власниками.

Релятивізм та чотири його форми — мотиви, якими обґрунтовується відмова від прийняття етичних рішень.

Аналіз зацікавлених сторін — система, за допомогою якої можна проаналізувати, на кого вплине бізнес-рішення.

Закон Сарбейнса-Окслі 2002 року — федеральний закон США, що був спробою законодавчого регулювання етики в американських корпораціях.

День 3

Бухгалтерський облік

Теми розділу «Бухгалтерський облік»:

— Правила бухгалтерського обліку

— Принципи бухгалтерського обліку

— Фінансові звіти

— Аналіз фінансових коефіцієнтів

— Управлінський облік

Бухгалтерія — це мова бізнесу. Компанії мають повідомляти світові про результати своєї діяльності. Їхня аудиторія охоплює працівників, інвесторів, кредиторів, клієнтів, постачальників і громадськість. Всередині компанії бухгалтерська інформація надає можливість контролювати, оцінювати та планувати діяльність. Незалежно від аудиторії чи призначення бухгалтерії, вона опирається на цифри. Бухгалтери — це обліковці (об-лік-овці — «ведуть лік овець»), які фіксують, підсумовують та аналізують діяльність компанії. Обліковці існують з правіків, і викладачі не втомлюються нагадувати нам про це.

У біблійні часи обліковці вели облік зерна, що зберігалося на складах громади. Звідки, ви думаєте, цар Соломон під час засухи знав, що у місті лишився лише тридцятиденний запас зерна? Від обліковців. Протягом багатьох віків обліковці вели облік товару — рахуючи його на пальцях, рахівницях, калькуляторах. В наш час бухгалтерський облік вже не передбачає фізичного підрахунку зерна на складі. Бухгалтерський облік відповідає на такі основні запитання про бізнес:

Чим володіє компанія?

Скільки компанія заборгувала іншим?

Наскільки вдалою була діяльність компанії?

Де компанія бере гроші на своє утримання?

Усі дії компанії зрештою вимірюються грошовими одиницями, і цим, хочете ви цього чи ні, займається бухгалтерія. Хоча ця сфера може здаватися нудною, ви повинні мати практичне розуміння бухгалтерії, аби працювати у світі бізнесу. Оскільки знання — це сила, МВА повинні бути обізнані з бухгалтерією, щоб розуміти її функції; і, що ще важливіше, вони повинні вміти шукати й використовувати бухгалтерські дані у процесі прийняття рішень. Юристи зі знанням бухгалтерії, наприклад, можуть трактувати фінансові звіти й отримувати звідти цінну інформацію. У переговорах про врегулювання претензій звіти стають незамінним чинником. Оскільки роботу працівників часто оцінюють бухгалтерськими показниками, знання бухгалтерії має величезне значення.

Однак MBA не зобов’язані бути експертами у складних бухгалтерських правилах. Тому в цій книзі я ставлю за мету надати вам базу, а не зробити вас сертифікованим бухгалтером-аудитором. Оскільки усі відділи підприємства — зокрема, фінансовий, виробничий і маркетинговий — використовують цифри, які їм подають обліковці, важливо знати основи. Тож читайте цей розділ дуже уважно.

НОРМИ GAAP

Бухгалтерський облік регулює незліченна кількість правил. Вам не варто намагатися їх завчити, однак слід мати достатній запас знань, щоби спілкуватися із сертифікованими бухгалтерами. Відповідно до правил бухгалтерського обліку встановлюють стандарти, щоби фінансову звітність різних компаній можна було порівнювати на підставі однакових критеріїв. Правила, які творять основу бухгалтерії, називають Загальноприйнятими принципами бухгалтерського обліку (Generally Accepted Accounting Principles, GAAP). Ці правила формувалися багато років, і їх використовують аналогічно до прецедентів у юридичній практиці.

Із розвитком нових сфер діяльності бізнесу Рада зі стандартів фінансового обліку (Financial Accounting Standards Board, FASB) додавала нові правила врегулювання діяльності у нових ситуаціях. Цей орган за роки своєї діяльності розробив понад сотню правил (відомих як Fasbee), які обліковці знають за відповідною нумерацією.

2009 року з’ясувалося, що результатом десятиліть діяльності були сформульовані сотні правил, і Рада FASB врешті створила Кодифікацію бухгалтерських стандартів (ASC). Хоча правила залишилися незмінними, ASC класифікувала їх відповідно до тем, що спростило їхній пошук. Зараз ASC вважають єдиним джерелом загальноприйнятих принципів бухгалтерського обліку (GAAP). Хоча обліковці й досі використовують стару нумерацію правил FASB.

Бухгалтерський облік також буває міжнародною справою, особливо у випадку з багатонаціональними корпораціями. Рада з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (IASB) розробила власний перелік рекомендацій під назвою Міжнародні стандарти фінансової звітності (IFRS). Це система принципів, позбавлена зайвих деталей, що дає компаніям змогу використовувати її на власний розсуд. Система ж GAAP передбачає чітко сформульовані правила, й американські компанії змушені їх строго дотримуватися.

2002 року FASB та IASB домовилися розпочати процес конвергенції своїх систем. Але домовленості досягнути не вдалося, ані щодо її деталей, ані щодо дати її реалізації.

ОСНОВНІ ПРИНЦИПИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

Щоби зрозуміти бухоблік, перш ніж зануритись у цифри, потрібно ознайомитися з базовими поняттями. Правила — це лише частина історії. Сім понять і термінів, поданих нижче, — це не добірка канонів, а радше низка ключових принципів, що лежать в основі усіх бухгалтерських правил і звітів: автономність підприємства; касовий облік та облік за принципом нарахувань; об’єктивність; консерватизм; безперервність; послідовність; суттєвість.

Автономність підприємства

Бухгалтерська звітність надає інформацію про діяльність конкретного автономного підприємства. Параметри у звіті повинні бути зрозумілими. Підприємство, що подає звіт, може бути одиничним продуктовим магазином, виробничим підприємством, цілісною компанією або конгломератом. Наприклад, Darden Restaurants — це корпоративна юридична особа. Мережі Red Lobster та Olive Garden — це також юридичні особи, що входять до її складу.

Касовий облік чи облік за принципом нарахувань

Те, як саме ведуть лік овець — рахують гроші, — має значення. При використанні касового методу обліку, операції записують лише тоді, коли гроші переходять з одних рук в інші. У зовсім малих компаніях усю необхідну бухгалтерську інформацію можна отримати у вигляді виписки з контрольного рахунку. Якщо магазин сплачує дворічну оренду у 2012, то ця сума буде внесена до витрат, здійснених 2012 року, а не протягом двох років. Коли невелика токарна майстерня купує верстат, витрати на нього записують на період, коли було здійснено покупку, а не розподіляють на період його експлуатації. Розумієте принцип? Касовий облік фіксує інформацію про те, коли і яка кількість коштів перейшла з одних рук у інші, та не зіставляє витрати з продажами.

Більшість компаній значущого розміру використовують метод обліку за принципом нарахувань. Облік за принципом нарахувань прив’язує фінансові наслідки якоїсь діяльності до періоду, коли відбулася ця діяльність, незалежно від руху коштів. Плату за оренду записують щомісячно до вигод у вигляді тимчасового володіння приміщенням. Витрати на клепальні молотки на авіаційному заводі Boeing записують на період експлуатації інструментів, тобто поки робітники використовують їх у заводському цеху.

У компанії Boeing покупки роблять на такі великі суми, що касовий облік міг би викривлювати її фінансові звіти. Відповідно, облік за принципом нарахувань порушує два взаємопов’язаних питання: розподілу по звітних періодах та відповідності доходів і витрат, адже діяльність і рух коштів майже завжди відбуваються в різний час.

Розподіл